Кстг 16: Очаг КСТГ 16 твердотопливный котел 16 кВт обзор

Содержание

Котел универсальный Мимакс КС-ТГ-16

Котел универсальный Мимакс КС-ТГ-16

Технические характеристики:

Тип отопительного котла: универсальный

Горелка: газовая

Количество контуров: одноконтурный

Автоматика: АГУ-Т-М

Тепловая мощность: 16 кВт

Отапливаемая площадь: 160 кв.м

Расход природного газа: 2,12 куб. м/час

КПД: 86-89 %

Макс. температура теплоносителя: 90 °С

Энергонезависимый: да

Камера сгорания: открытая

Управление: механическое

Установка: напольная

Материал теплообменника: сталь

Топливо: природный газ, дрова, уголь, торфобрикеты, пилобрикеты.

Подключение:

Патрубок подключения газа: 1/2″

Патрубок подключения контура отопления: 2″

Размер дымохода: 10,5х23,5 мм

Размеры (ШхВхГ): 620x920x400 мм

Вес: 90 кг

Описание:

Котел твердотопливный «Мимакс» и все основные узлы теплообменника котлов этого типа изготавливаются из высокопрочной, холоднокатаной стали толщиной не менее 3 мм, что значительно продлевает срок службы котла.

Сварка котлов производится на полуавтоматических сварочных машинах в среде СО2 итальянского и финского производителей.

Применяемый на производстве многоступенчатый гидравлический контроль (в процессе производства теплообменник трижды проходит испытания) позволяет добиться отличного качества, и как факт, практически не имеется

претензий к выпускаемому изделию.

Котлы надежны в эксплуатации и доступны по соотношению дизайн/качество/цена. Топочная камера обеспечивает продолжительную работу котла без дополнительной загрузки и позволяет сжигать любой вид твёрдого топлива

(каменный уголь, антрацит, дрова, торф).

Простота конструкции позволит Вам самостоятельно за один час перейти с работы на твердом топливе, на газ и наоборот. Газогорелочные устройства собственного производства АГУ-Т-М, которыми комплектуются котлы

этой серии, давно уже зарекомендовали себя только с положительной стороны. Их работоспособность сохраняется при самых неблагоприятных условиях. Плавность регулировок в сторону увеличения и уменьшения газа,

позволяет добиться экономии газа по сравнению с аналогичными газогорелочными устройствами.

Котел очаг кстг 16 отзывы

  • Тип отопительного котла : комбинированный
  • Число контуров : одноконтурный
  • Максимальная мощность обогрева : 16 кВт
  • Отапливаемая площадь : 160 кв. м.
  • КПД : 74 %
  • Способ установки : напольный
  • Тип горелки : газовая
  • Камера сгорания : открытая
  • Энергонезависимый : Есть
  • Автоподжиг : Нет

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Видео обзоры Очаг КСТГ-16

  • Замена твердотопливного котла Очаг на котел шахтного типа Wattek

Характеристики Очаг КСТГ-16

* Точные характеристики уточняйте у продавца.

Общие характеристики

Тип отопительного котла комбинированный
Число контуров одноконтурный
Максимальная мощность обогрева 16 кВт
Отапливаемая площадь 160 кв. м.
КПД 74 %
Способ установки напольный
Тип горелки газовая
Камера сгорания открытая
Энергонезависимый Есть
Автоподжиг Нет
Модуляция пламени Нет
Бункер в комплекте Нет
Встроенный бойлер Нет
Подключение теплого пола Нет
Нагнетательный вентилятор Нет
Вытяжной вентилятор Нет

Технические характеристики

Варочная панель Нет
Максимальная температура горячей воды 90 °С
Номинальное давление газа на входе 13 мБар
Циркуляционный насос Нет
Минимальная температура горячей воды 50 °С
Материал первичного теплообменника сталь
Битермический теплообменник Нет
Максимальное давление в контуре отопления 1 бар
Расширительный бак Нет
Тип газового котла конвекционный
Тип твердотопливного котла классический

Характеристики подключения

Патрубок подключения газа 1/2»
Диаметр дымохода 140 мм
Патрубок подключения контура отопления
Подключение раздельного дымохода 80 мм Нет

Используемое топливо

Основное топливо уголь
Природный газ Есть
Дрова Есть
Уголь Есть

Управление и диагностика

Индикация нагрева Нет
Индикация включения Нет
Манометр Нет
Дисплей Нет
Управление системой солнечных коллекторов Нет
Программатор Нет
Термометр Нет
Комнатный термостат Нет
Разъем для подключения внешнего управления Нет
Автодиагностика Нет
Управление механическое
Датчик уличной температуры Нет
Пульт ДУ Нет

Габариты и вес

Высота 870 мм
Глубина 700 мм
Ширина 450 мм
Вес 110 кг

* Точные характеристики уточняйте у продавца.

Плюсы и минусы Очаг КСТГ-16

Отзывы о Очаг КСТГ-16

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Использование газовых котлов для обогрева частных домов или квартир становится распространенным явлением.

Домовладельцы не желают потакать аппетитам владельцев ресурсных компаний, постоянно повышающим тарифы ЖКХ.

Некоторые поселки расположены в отдалении, их сети не способны обеспечить новых абонентов.

Эти причины вызвали повышенный спрос на теплотехническое оборудование, которое представлено не только европейскими, но и отечественными производителями.

Рассмотрим газовые котлы фирмы Очаг.

Газовые котлы фирмы Очаг

Компания «СервисГАЗ», которая является владельцем бренда «Очаг», располагается в Ульяновске. Началом ее деятельности считается 1993 год.

Сегодня компания выпускает широкий ряд теплотехнического оборудования и отдельных узлов к нему собственной разработки. В производстве находится множество типоразмеров и конструкций газовых котлов, способных обогревать помещения от 70 до 1000 в. м.

Компания осуществляет свою на основе принципов простоты и надежности, стабильности своего оборудования. Основным преимуществом котлов Очаг является низкая стоимость, что делает их предпочтительными и доступными для массового покупателя.

При этом, функционал и качество работы котлов находятся на высоком уровне, что подтверждает высокий спрос и положительные оценки пользователей.

Котлы энергонезависимы, что для российского пользователя является гарантией надежности и непрерывной работы отопительной системы.

Фирма Очаг выпускает разные конструкционные виды котлов:

  • Напольные. Не нуждаются в специфическом монтаже, поскольку могут быть размещены прямо на полу. Это расширяет возможности монтажа по сравнению с настенными моделями.
  • Настенные. Нуждаются в навесном монтаже на прочные, желательно — несущие стены. Временные или гипсокартонные перегородки для этого не годятся. Специфика установки требует снижения веса и уменьшения размеров котла, что сказывается на мощности и производительности.
  • Парапетные. Могут использоваться как для работы в составе отопительного контура, так и в качестве самостоятельного источника тепла.

По функциональным возможностям:

  • Одноконтурные. Рассчитаны только на питание отопительного контура горячим теплоносителем.
  • Двухконтурные. Способны к одновременному нагреву теплоносителя и подготовке горячей воды (ГВС) для бытовых потребностей.

По типу камеры сгорания:

  • Атмосферные (открытые). Дымоудаление происходит через общедомовой дымоход с помощью тяги печного типа, а забор воздуха для горения производится прямо из помещения.
  • Турбированные (закрытые). Удаление дыма и подача воздуха производится специальным вентилятором турбонаддува. Возможны только на энергозависимых моделях, но и независимые могут быть модифицированы с помощью внешней турбонасадки.

Вариантов конструкции котлов Очаг много, пользователь может подобрать для своих целей наиболее подходящий вариант.

Серии и модели

Фирма Очаг выпускает несколько модельных линеек:

  • Премиум. Серия представлена одно- и двухконтурными напольными моделями АОГВ и АКГВ мощностью от 8 до 29 кВт.Есть модели с автоматикой разного типа — итальянской SIT или собственной разработкой компании.
  • Стандарт. Серия напольных одно- и двухконтурных газовых котлов. Мощность моделей находится в диапазоне 7-20 кВт. Использована автоматика EUROSIT или САБК-АТ.

Наиболее распространенными моделями являются КСГ 7, 10 и 15.

Они обладают мощностью соответственно 7, 10 и 15 кВт, что позволяет обеспечивать тепловой энергией помещения площадью 70, 100 и 150 м2, что позволяет обогревать частные дома наиболее распространенных размеров.

Это энергонезависимые напольные котлы, оформленные в современном компактном стиле и прекрасно вписывающиеся в интерьер любых помещений. Имеется возможность переналадки на сжиженный газ.

Использована прочная горелка из нержавеющей стали.

Технические характеристики

Рассмотрим параметры газовых котлов Очаг:

Параметры Значения
КСГ-7АТ КСТГ-16 КНГ 24
Тип котла Газовый отопительный конвекционный
Тип топлива Природный газ с возможностью переналадки на сжиженный газ Природный газ с возможностью использования твердого топлива Природный газ с возможностью перенастройки на сжиженный газ
Функции Отопление Отопление Отопление и подача ГВС
Способ монтажа Напольный Напольный Настенный
КПД 85 % 75 % 90 %
Мощность 7 кВт 16 кВт 24 кВт
Электропитание Отсутствует Отсутствует 220 В 50 Гц
Срок службы 15 лет
Гарантия 36 месяцев

Достоинства и недостатки

К достоинствам можно отнести:

  • Прочность, надежность, стабильность работы котлов.
  • Широкий выбор моделей, позволяющий получить оптимальный вариант конструкции и мощности котла.
  • Энергонезависимость агрегатов обеспечивает бесперебойную работу отопительной системы в любых ситуациях.
  • Высокая производительность котлов.
  • Простота конструкции, легкость управления и обслуживания.
  • Низкий расход топлива.
  • Привлекательный внешний вид, компактные размеры.
  • Низкая цена.

Недостатками котлов Очаг считаются:

  • Сложность розжига.
  • Необходимость обеспечения уклона системы, обеспечивающего циркуляцию теплоносителя.
  • Для более стабильной работы требуется использование внешних устройств — циркуляционного насоса и турбонасадки.

Для энергонезависимых котлов эти недостатки вполне типичны и являются, скорее, особенностями конструкции.

Эксплуатация и настройка

Эксплуатация газовых котлов Очаг происходит практически без участия человека, в автоматическом режиме.

От владельца требуется только:

  • Заполнение и слив воды из системы.
  • Перевод котла в летний/зимний режим.
  • Периодическая очистка корпуса от пыли и загрязнений.

Настройка режима работы производится во время установки и первоначального запуска. Котлы продаются уже настроенными и отрегулированными.

При запуске делается лишь корректировка заводских установок для наиболее эффективной работы в заданных условиях.

Настройку должен выполнять специалист из сервисного центра, имеющий соответственный допуск и квалификацию.

Любое самостоятельное вмешательство в конструкцию котла автоматически прекращает действие гарантийного договора. Кроме этого, неопытный пользователь своими действиями может окончательно вывести котел из строя.

Как зажечь котел

Порядок розжига газового котла с автоматикой САБК-АТ:

  1. Открыть газовый кран.
  2. Рукоятку газового блока поставить в положение «Розжиг».
  3. Нажать кнопку «Пуск», удерживать ее около 10 секунд, затем 2-3 раза нажать до щелчка кнопку пьезорозжига (возможен розжиг через смотровое окно с помощью горящей спички).
  4. Удерживать кнопку «Пуск» еще 20-30 секунд, чтобы прогрелась термопара. Тогда газовый клапан сможет удерживаться в открытом положении магнитной пробкой.
  5. Ручку газового блока повернуть в положение 5 и убедиться в стабильности пламени горелки.
  6. Установить нужную температуру на газовом блоке.

Для розжига горелки котлов с автоматикой EUROSITвыполняются те же действия, только в п. 5 рукоятку надо повернуть в положение 7.

Почему газовый котел тухнет?

Затухание пламени газового котла может быть вызвано внешними или внутренними причинами.

К внешним причинам относятся:

  • Возникновение обратной тяги. Самый сложный случай, практически не поддающийся устранению обычными средствами. Иногда помогает устранение сквозняков, открытие или закрытие некоторых дверей или окон.
  • Сильный порыв ветра на улице. Случаи срыва пламени ветром часты, они являются следствием неудачно расположенного дымохода или малой высотой над поверхностью кровли.
  • Сквозняки в помещении. Эта ситуациявполне разрешима, главное — определить источник сквозняка и закрыть его.

Внутренними проблемами могут быть:

  • Прекращение подачи газа в магистрали.
  • Отказ газового клапана, проблемы с газовой аппаратурой.
  • Засорение форсунок горелки сажей и продуктами горения.

В случае возникновения подобных проблем следует позвонить в газовую службу и уточнить причины отсутствия газа. Кран подачи топлива перед этим надо перекрыть.

Вызвать специалиста из сервисного центра и поручить ему ремонт газовой аппаратуры.

Самостоятельно пытаться отремонтировать газовый блок запрещается, это может вызвать весьма опасные и даже фатальные последствия.

Основные неисправности

Основными неисправностями газовых котлов Очаг являются проблемы с горелкой — слабое пламя, затухание после нескольких секунд горения, частые срывы пламени по непонятным причинам.

Причин неисправности газовой аппаратуры может быть много, для устранения возможных проблем необходимо знание конструкции и особенностей работы аппаратуры.

Все работы должны производиться техниками из сервисной службы, имеющими допуск к работе с газовым оборудованием.

Единственно возможной самостоятельной процедурой может стать прочистка форсунок горелки от сажи.

Отзывы владельцев

Наиболее достоверной и правдивой информацией можно считать только сведения, полученные от людей, непосредственно обращающихся с газовыми котлами Очаг.

Отзывы этих людей не преследуют целью получить материальную или репутационную выгоду, они просто отображают свой опыт эксплуатации агрегатов.

Твердотопливные и газовые котлы Очаг в ассортименте более 40 моделей выпускают на предприятии «ГазСтрой». Среди них можно найти изделия, подходящие для отапливания любых площадей, начиная от маленьких квартир и заканчивая большими производственными помещениями. Прочтите отзывы о твердотопливных котлах Очаг. Самые популярные – комбинированные котлы, которые могут работать одновременно на газу и твердом топливе. Все изделия данной марки неприхотливы и долговечны, отзывы о котлах Очаг помогут вам узнать об их недостатках и достоинствах.

Дом большой, площадь 300 м. кв., на всем первом этаже установлены водяные теплые полы. Батареи естественно стоят на обоих этажах. Нагревает их котел производителя Очаг 31.5. Помимо батарей и теплых полов, котел работает и для нагрева воды в доме. Проблемы с котлом начались сразу, толком не мог его разжечь. Даже при полной загрузке брикетами и с двумя тэнами, максимальную температуру которую удавалось достичь при нагреве воды — это 40.

Причем одновременно все никогда не ставил, включал только, к примеру, воду и пол или батареи и воду. Я не строитель и далек от всех этих дел, поэтому сразу сообразить, в чем проблема не смог. Но в итоге понял, вся проблема оказалась в дымоходе, строители установили мне диаметр трубы в 110. А как оказалось, для такого котла этого не хватает, горел котел совсем немного и запах при горении образовывался горьковато-кислый. Расширил дымоход на 200 и проблема исчезла. Правда, пришлось еще отчистить котел от дегтя, который раньше вытекал из топки.

Котел твердотопливный / газ Мимакс КС-ТГ-16 (Россия, Таганрог)

Котел твердотопливный КСТГ 16 с возможностью подключение газогорелочного устройства АГУ-Т-М, мощность 16 кВт, отапливаемая площадь до 160 кв м.

У этих типов котлов все основные узлы теплообменника изготавливаются из высокопрочной, холоднокатаной стали толщиной не менее 3 мм, что значительно продлевает срок службы котла. Сварка котлов производится на полуавтоматических сварочных машинах в среде СО2 итальянского и финского производителей.

Применяемый на производстве многоступенчатый гидравлический контроль (в процессе производства теплообменник трижды проходит испытания) позволяет добиться отличного качества, и как факт, практически не имеется претензий к выпускаемому изделию.

Котлы надежны в эксплуатации и доступны по соотношению дизайн/качество/цена. Топочная камера обеспечивает продолжительную работу котла без дополнительной загрузки и позволяет сжигать любой вид твёрдого топлива (каменный уголь, антрацит, дрова, торф). 

Простота конструкции позволит Вам самостоятельно за один час перейти с работы на твердом топливе, на газ и наоборот.

Газогорелочное устройство собственного производства АГУ-Т-М, которыми комплектуются котлы этой серии, давно уже зарекомендовали себя только с положительной стороны. Её работоспособность сохраняется при самых неблагоприятных условиях. Плавность регулировок в сторону увеличения и уменьшения газа, позволяет добиться экономии газа по сравнению с аналогичными газогорелочными устройствами. Еще одним преимуществом является то, что под котлы серии КСТГ  изготавливаются горелочные устройства для работы на сжиженном (баллонном) газе.

Технические характеристики котлов КСТГ 

Тип Котла Мощ-ть, кВт КПД, % Площадь обогрева до м2 Расход
газа 
макс.,
м3/час
Давление газа, Па ном./мин./макс. Рабочее давление воды,до Мпа Масса, кг Присоед. размеры, ДУ Срок службы котла,
не менее
(лет)
по газу система отопления
КСТГ- 12,5 12,5 87-76 125 1,59 1274 / 635 / 1764 0,2 82 15 40 15
КСТГ-   16 16 87-76 160 2,12 1274 / 635 / 1764 0,2 98 15 40 15
КСТГ-   20 20 87-76 200 2,43 1274 / 635 / 1764 0,2 98 15 40 15
КСТГ-   25 25 87-76 250 2,96 1274 / 635 / 1764 0,2 121 20 50 15
КСТГ- 31,5 31,5 87-76 315 3,71 1274 / 635 / 1764 0,2 121 20 50 15
КСТГ-   40 40 87-76 400 4,77 1274 / 635 / 1764 0,2 136,5 20 50 15

КСТГ-16 160 кв м — teplostandart.

kz

Отопительный котел Курган 16-КСТГ


Экономное решение для частных домов где еще нет газа. Котел топится углем, а при подведении газа, легко переводится в режим газового котла.


В котлах серии Курган КСТГ предусмотрена функция установки газогорелочного устройства для работы на природном газе.


Время непрерывной работы котла на одной загрузке 4 -12 часов. Дополнительный бункер засыпки угля увеличивает время горение котла до 24 часов.


Интенсивность горения топлива в котле управляется с помощью шибера регулятора тяги, расположенного на передней части котла.


Шуровка угля в топке не требует дополнительных приспособлений и остановки котла. С помощью встроенного рычага подвижного колосника встряхивается уголь, зола удаляется в зольный ящик.


На котлах серии Курган КСТГ используется газогорелочное устройство Российского завода город Ульяновск.


Легкий и самостоятельный монтаж газогорелочного устройства. Газогорелочное устройство устанавливается с помощью гаечного ключа.


При работе котла на газогорелочном устройстве бункер и камера сгорания выполняют роль теплообменника, увеличивая теплоотдачу котла.


Цельная водяная рубашка проходит по периметру котла, без участия кирпичных перегородок, увеличивая теплосъем в котле.


Конструкция теплообменника и подачи вторичного воздуха рассчитана для полного сгорания топлива: не забивается труба, не бежит конденсат.


Увеличенная толщина колосниковой решетки — 3 см. Работает без замены и нареканий со сроком службы котла.


С ДВУХ СТОРОН вы можете:

  • Подключиться к отопительной системе (подающий и обратный патрубок).
  • Произвести монтаж терморегулятора тяги.
  • Установить рычаг, при помощи которого можно легко и быстро произвести ручную шуровку угля в топке.
  • Открывать дверцу топки.

Угольный котел Курган длительного горения КСТГ -16

Отопительный угольный котел Курган 16-КСТГ

Курган — серия комбинированных отопительных котлов с функцией перехода с отопления твердым топливом на природный газ.

Время непрерывной работы котла на одной загрузке 4 -12 часов. Дополнительный бункер засыпки угля увеличивает время горение котла до 24 часов.

Интенсивность горения топлива в котле управляется с помощью шибера регулятора тяги, расположенного на передней части котла.

Шуровка угля в топке не требует дополнительных приспособлений и остановки котла. С помощью встроенного рычага подвижного колосника встряхивается уголь, зола удаляется в зольный ящик.

На котлах серии Курган КСТГ используется газогорелочное устройство Российского завода город Ульяновск.

Легкий и самостоятельный монтаж газогорелочного устройства. Газогорелочное устройство устанавливается с помощью гаечного ключа.

При работе котла на газогорелочном устройстве бункер и камера сгорания выполняют роль теплообменника, увеличивая теплоотдачу котла.

Цельная водяная рубашка проходит по периметру котла, без участия кирпичных перегородок, увеличивая теплосъем в котле.

Конструкция теплообменника и подачи вторичного воздуха рассчитана для полного сгорания топлива: не забивается труба, не бежит конденсат.

Увеличенная толщина колосниковой решетки- 3 см. Работает без замены и нареканий со сроком службы котла.

С ДВУХ СТОРОН вы можете:

  • Подключиться к отопительной системе (подающий и обратный патрубок).
  • Произвести монтаж терморегулятора тяги.
  • Установить рычаг, при помощи которого можно легко и быстро произвести ручную шуровку угля в топке.
  • Открывать дверцу топки.
Вес, кг 135
Вид топлива уголь, газ, дрова
Время работы, час 4-12
Максимальная температура воды на выходе не более 95 °C
Максимальный обьем загрузки топлива, л 26
Номинальная температура оборотной воды на входе в котел 60-85 °C
Размер, мм*мм 770*540*920 (глубина*ширина*высота)
Система водяного отопления открытая/закрытая
Функции термометр, регулятор тяги

отзывы, описание модели, характеристики, цена, обзор, сравнение, фото

Полная информация о товаре, изготовителе, комплектации, технических характеристиках и функциях содержится в технической документации.

Отзывы о Комбинированный котел Очаг КСТГ-16 16 кВт одноконтурный


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Технические характеристики
Производитель Очаг
Тип отопительного котла Комбинированный
Принцип работы на твердом топливе классический
Горелка газовая
Количество контуров Одноконтурный
Макс. тепловая мощность 16 кВт
Энергонезависимый да
Камера сгорания открытая
Отапливаемая площадь 160 кв.м
КПД 74 %
Управление механическое
Установка напольная
Материал первичного теплообменника сталь
Встроенный циркуляционный насос нет
Встроенный расширительный бак нет
Топливо Природный газ, уголь, дрова
Номинальное давление природного газа 13 мбар
Температура теплоносителя 50 — 90 °С
Макс. давление воды в контуре отопления 1 бар
Подключение
Патрубок подключения газа 1/2″
Патрубок подключения контура отопления 2″
Диаметр дымохода 140 мм
Размеры (ШхВхГ) 450x870x700 мм
Вес 110 кг

КС-ТГ-16 — Котел отопительный универсальный (напольный).

КС-ТГ-16 — Котел отопительный универсальный (напольный).

Котлы предназначены для отопления индивидуальных жилых домов, зданий и сооружений, оборудованных системами водяного отопления непрерывного действия с естественной циркуляцией теплоносителя и открытым расширительным сосудом. Котлы серии КС-ТГ являются универсальными и могут работать, как на твердом топливе, так и на природном газе.

Котлы представляют собой сварную конструкцию прямоугольной формы, состоящую из топки, конвективного газохода и декоративного кожуха.

Для работы на твердом топливе в нижней части топки устанавливают колосники и шуровочный щиток.

На корпусе котла установлен термометр, показывающий температуру воды на выходе из котла.

Срок службы котлов не менее 15 лет.

 Технические характеристики:


















Наименование показателей

Значения

КС-ТГ-16

Устройство газогорелочное, используемое для работы на природном газе

УГГ-19

Номинальная теплопроизводительность, кВт (Мкал/ч)

16  (13,8)

КПД, не менее, %, в режиме отопления при сжигании

природного газа (ГОСТ 5542-87)

86

твердого топлива

77

Рабочее давление теплоносителя в системе отопления, не более, МПа

0,1

Максимальная температура теплоносителя, ºC

95

Условный проход присоединительных патрубков (Dу), мм

по газу

15

по воде с естественной циркуляцией

50

Габаритные размеры, не более, мм

высота

985

ширина

435

глубина

698

Продолжительность рабочего цикла на твердом топливе, не менее, час.

8

Расход газа, м3

2,0

Отапливаемая площадь, м2

160

Масса, не более, кг

138

Присоединительные и габаритные размеры:

 

 

Возможные наименования: ратон, гомель, котел, котельная, газовый, твердотопливный, напольный, отопительный, кс-тг, кс-тг-16, 

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Schnellzugriff, grob tematisch

allgemein

GG BGB HGB InsO WEG BMG

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GerichtVR

GVG SGG ArbGG VwVfG BVerfGG

KostenR

RVG GKG FamGKG GNotKG JVEG

JBerufR

BRAO BNotO RDG DRiG PAO RPflG

Sozialversicherung, Arbeit, Beamte, Soldaten

SGB

SGB I SGB II SGB III SGB IV SGB V SGB VI SGB VII SGB VIII SGB IX SGB X SGB XI SGB XII SGB XIV

ArbeitR

ArbZG BUrlG KSchG MuSchG BEEG BetrVG

BeamtR

BBesG BBhV BeamtStG BVG BBG SG SVG

Капиталмаркт

BankR

KWG KAGB ZAG GwG FinDAG EinSiG

VersichR

VVG VAG KVAV AnlV PFAV DeckRV

BörsR

BörsG VermAnlG WpHG WpÜG WpDVerOV

Разнообразие

TelkoR

TKG FuAG EMVG TKTransparenzV

EnergieR

EnWG EEG 2021 KWKG 2020 EnEV EEWärmeG

MedienR

TMG UrhG VGG KunstUrhG

Behörden

BKAG BVerfSchG BNDG BPolG G 10

sonstige Wirtschaft

allgemein

GWB UWG GewO HwO BBiG BDSG

GesellR

GmbHG AktG UmwG SEAG GenG EGAktG

MedizinR

AMG BtMG MPG ApBetrO AMWHV BtMVV

KrankenhR

IfSG KHG KHEntgG BPflV KHBV

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Zuletzt verkündet:


Bundesgesetzblatt Jahrgang 2021 Teil I Nr. 11 vom 24. März 2021


Bekanntmachung der Neufassung des Umweltschadensgesetzes

B. v. 05.03.2021 BGBl. I S. 346

Gesetz zur Verlängerung der Geltungsdauer des Planungssicherstellungsgesetzes und der Geltungsdauer dienstrechtlicher Vorschriften

G.v. 18.03.2021 BGBl. I S. 353

Gebäude-Elektromobilitätsinfrastruktur-Gesetz (GEIG)

G. v. 18.03.2021 BGBl. I S. 354

Zehnte Verordnung zur Änderung der Arbeitslosengeld II / Sozialgeld-Verordnung

V. v. 16.03.2021 BGBl. I S. 358

Bundes-E-Bußgeldakten-Einführungsverordnung (BEBußAktEV)

V. v. 17.03.2021 BGBl. I S. 359

Sechsundzwanzigste Verordnung zur Änderung der Risikostruktur-Ausgleichsverordnung

V. v. 19.03.2021 BGBl. I S. 360


Bundesanzeiger AT vom 17.März 2021


Dritte Verordnung zur Änderung der Coronavirus-Schutzverordnung

V. v. 17.03.2021 BAnz AT 17.03.2021 V1


Bundesgesetzblatt Jahrgang 2021 Teil I Nr. 10 vom 17. März 2021


Gesetz zur Änderung des Gesetzes über die Änderung von Familiennamen und Vornamen

G. v. 09.03.2021 BGBl. I S. 322

Gesetz zur Verbesserung der Strafverfolgung hinsichtlich des Handels mit inkriminierten Gütern unter Nutzung von Postdienstleistern sowie zur Änderung weiterer Vorschriften

G.v. 09.03.2021 BGBl. I S. 324

Gesetz zur Verbesserung der strafrechtlichen Bekämpfung der Geldwäsche

G. v. 09.03.2021 BGBl. I S. 327

Drittes Corona-Steuerhilfegesetz

G. v. 10.03.2021 BGBl. I S. 330

Gesetz zur Erprobung weiterer elektronischer Verfahren zur Erfüllung der besonderen Meldepflicht in Beherbergungsstätten

G. v. 10.03.2021 BGBl. I S. 332

Einundsechzigstes Gesetz zur Änderung des Strafgesetzbuches — Umsetzung der Richtlinie (ЕС) 2019/713 des Europäischen Parlaments und des Rates vom 17. Апрель 2019 г. zur Bekämpfung von Betrug und Fälschung im Zusammenhang mit unbaren Zahlungsmitteln und zur Ersetzung des Rahmenbeschlusses 2001/413 / JI des Rates

G. v. 10.03.2021 BGBl. I S. 333

Gesetz zur Regelung einer Einmalzahlung der Grundsicherungssysteme an erwachsene Leistungsberechtigte und zur Verlängerung des erleichterten Zugangs zu sozialer Sicherung und zur Änderung des Sozial-Ezialdienstlens. 10.03.2021 BGBl. I S. 335

Verordnung zur Änderung luftrechtlicher Bestimmungen über das Luftfahrtpersonal und den Flugbetrieb

V. v. 09.03.2021 BGBl. I S. 338

Berichtigung der Neunten Verordnung zur Änderung der Bundesbeihilfeverordnung

B. v. 01.03.2021 BGBl. I S. 343


Bundesanzeiger AT vom 15. März 2021


Vierte Verordnung zur Änderung der Medizinprodukte-Abgabeverordnung im Rahmen der epidemischen Lage von nationaler Tragweite

V. v. 12.03.2021 BAnz AT 15.03.2021 V1


Bundesanzeiger AT vom 12. März 2021


Erste Verordnung zur Änderung der SARS-CoV-2-Arbeitsschutzverordnung

V. v. 11.03.2021 BAnz AT30005.2021 V1 vom 11. März 2021


Coronavirus-Impfverordnung (CoronaImpfV)

V. v. 10.03.2021 BAnz AT 11.03.2021 V1

Verordnung zum Anspruch auf Schutzimpfung gegen Influenza und Masern 9000.032 V. v. 11.03.2021 BAnz V2


Bundesanzeiger AT vom 9.März 2021


Coronavirus-Testverordnung (TestV)

V. v. 08.03.2021 BAnz AT 09.03.2021 V1


Bundesanzeiger AT vom 3. März 2021


Zweite Verordnung zur Änderung der Coronavirus-03 .2021 BAnz AT 03.03.2021 V1


Bundesgesetzblatt Jahrgang 2021 Teil I Nr. 9 vom 3. März 2021


Gesetz zur Umsetzung der Verordnung des Europäischen Parlaments und des Rates über europäische Unternehmensstatistiken zur Aufhebung von zehn Rechtsakten im Bereich Unternehmensstatistiken der zurdnung g.v. 22.02.2021 BGBl. I S. 266

Handels- und Dienstleistungsstatistikgesetz (HdlDlStatG)

Artikel 1 G. v. 22.02.2021 BGBl. I S. 266

MTA-Reform-Gesetz

G. v. 24.02.2021 BGBl. I S. 274

MT-Berufe-Gesetz (MTBG)

Artikel 1 G. v. 24.02.2021 BGBl. I S. 274

Gesetz zur Änderung des Bundesbedarfsplangesetzes und anderer Vorschriften

G. v. 25.02.2021 BGBl. I S. 298

Gesetz zur Änderung des Umweltschadensgesetzes, des Umweltinformationsgesetzes und weiterer umweltrechtlicher Vorschriften

G.v. 25.02.2021 BGBl. I S. 306

Vierte Verordnung zur Änderung der Energieverbrauchskennzeichnungsverordnung

V. v. 19.02.2021 BGBl. I S. 310

Hinweis auf Änderungen und Aufhebung des von Bundesrecht abweichenden Landesrechts (Niedersachsen)

B. v. 03.03.2021 BGBl. I S. 314


Bundesanzeiger AT vom 26. Februar 2021


Sechste Gerüstbauerarbeitsbedingungenverordnung (6. GerüstbauerArbbV)

V. v. 24.02.2021 BAnz AT 26.02.2021 V1

V.v. 19.02.2021 BAnz AT 26.02.2021 V2


Bundesanzeiger AT vom 25. Februar 2021


Zweite Verordnung zur Änderung der Verordnung zur Anpassung der Voraussetzungen für die Anspruchsberechtigängsanzarzungen v2. 24.02.2021 BAnz AT 25.02.2021 V1


Bundesgesetzblatt Jahrgang 2021 Teil I Nr. 8 vom 25. февраля 2021 г.


Betonstein- und Terrazzoherstellermeisterverordnung

V. v.16.02.2021 BGBl. I S. 250

Goldmünze „Einigkeit»

B. v. 08.02.2021 BGBl. I S. 256

Gedenkmünze „50 Jahre Kniefall von Warschau»

B. v. 08.02.2021 BGBl. I S. 257

Gedenkmünze «Sachsen-Anhalt»

B. v. 08.02.2021 BGBl. I S. 258

Gedenkmünze «Frau Holle»

B. v. 08.02.2021 BGBl. I S. 259

Gedenkmünze „50 Jahre Sendung mit der Maus»

B. v. 08.02.2021 BGBl. I S. 260

Hinweis auf von Bundesrecht abweichendes Landesrecht (Бремен)

B. v. 25.02.2021 BGBl.I S. 261


Bundesanzeiger AT vom 24. февраля 2021 г.


Erste Verordnung zur Änderung der Coronavirus-Impfverordnung

V. v. 24.02.2021 BAnz AT 24.02.2021 V1


Bundesger Izrblatt 2021 7 vom 18. Februar 2021


Adoptionshilfe-Gesetz

G. v. 12.02.2021 BGBl. I S. 226,

, Gesetz zur Verlängerung der Aussetzung der Insolvenzantragspflicht und des Anfechtungsschutzes für pandemiebedingte Stundungen sowie zur Verlängerung der Steuererklärungsfrist in beratenen Fällenzerangen und der zeratenenz, g.v. 15.02.2021 BGBl. I S. 237

Zweites Gesetz zur Änderung des Bundeselterngeld- und Elternzeitgesetzes

G. v. 15.02.2021 BGBl. I S. 239


Bundesanzeiger AT vom 17. февраля 2021 г.


Erste Verordnung zur Änderung der Coronavirus-Schutzverordnung

V. v. 16.02.2021 BAnz AT 17.02.2021 V1


Bundesgersetzblatt. 6 vom 17. Februar 2021


Gesetz Digitale Rentenübersicht

G. v. 11.02.2021 BGBl. I S. 154

Rentenübersichtsgesetz (RentÜG)

Artikel 1 G.v. 11.02.2021 BGBl. I S. 154

Verordnung zur Änderung gebührenrechtlicher Regelungen in der Allgemeinen Gebührenverordnung und der Besonderen Gebührenverordnung BMI

V. v. 11.02.2021 BGBl. I S. 204

Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts — 1 BvR 3214/15 — (zu § 6a Absatz 2 Satz 1 des Antiterrordateigesetzes)

B. v. 29.01.2021 BGBl. I S. 217


Bundesgesetzblatt Jahrgang 2021 Teil I Nr. 5 выпуск 8 февраля 2021 г.


Binnenschifffahrt-Abfallübereinkommen-Ausführungsgesetz (BinSchAbfÜbkAG)

г.v. 27.01.2021 BGBl. I S. 130

Erstes Gesetz zur Änderung des Verpackungsgesetzes

G. v. 27.01.2021 BGBl. I S. 140

Siebte Verordnung zur Änderung der Tierschutz-Nutztierhaltungsverordnung

V. v. 29.01.2021 BGBl. I S. 142

Verordnung zur Änderung der Verordnung über die Durchführung von Stützungsregelungen und des Integrierten Verwaltungs- und Kontrollsystems (InVeKoS-Verordnung) und der Tierschutz-Nutztierhaltungsver. I S. 146

Vierte Verordnung zur Änderung der Bundeslaufbahnverordnung

V.v. 03.02.2021 BGBl. I S. 148

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нах Ausgleichszahlungen ⇒ Lexikon де Steuerrechts

Стенд: 23. Dezember 2020

Inhaltsverzeichnis 1 Обзор 2
Gesellschaftsrechtliche Grundlagen
3 Обзор über умереть steuerrechtliche Behandlung
3.1 Ebene дер Kapitalgesellschaft
3.2 Ebene де Anteilseigners
4 Besteuerung дер Ausgleichszahlungen Bei der Organgesellschaft (Детальный анализ)
4.1 Durch Organgesellschaft geleistete Ausgleichszahlungen
4.2 Durch Organträger geleistete Ausgleichszahlungen
4.3 Sonstige Rechtsfolgen
5 Literaturhinweise
6 Verwandte Lexikonartikel

Ist сделайте Kapitalgesellschaft (→ Kapitalgesellschaften) им Rahmen етег körperschaftsteuerlichen → Organschaft Organgesellschaft унд Синд ан-дер-Kapitalgesellschaft Auch Minderheitsgesellschafter beteiligt, Синд den / die Minderheitsgesellschafter in der Regel angemessene Ausgleichszahlungen zu leisten (§ 304 AktG).Andernfalls würden die Minderheitsgesellschafter aufgrund des für die Organschaft notwendigen Ergebnisabführungsvertrages, in den die Minderheitsgesellschafter nicht einbezogen sind und nach dem der handelsrechtliche Göäheren, ab den der handelsrechtliche Göäheren, abdiens ein Verlust auszugleichen ist, leer ausgehen. Die Organgesellschaft hat diese Ausgleichszahlungen — entgegen der sonstigen Zurechnung des Einkommens der Organgesellschaft zum Organträger nach § 14 Abs. 1 кг — самоцвет. § 16 KStG selbst zu versteuern und zwar unabhängig davon, ob die Ausgleichszahlungen von der Organgesellschaft selbst oder von ihrem Organträger geleistet werden.

Nach § 304 Abs. 1 Satz 1 AktG muss ein von einer AG или KGaA abgeschlossener Gewinnabführungsvertrag zwingend eine angemessene Ausgleichszahlung für die außenstehenden Aktionäre (Minderhenderheitsgesell. Durch die Ausgestaltung der Ausgleichsrechte der Minderheitsaktionäre entsprechend den Anforderungen des § 304 AktG wird das Grundrecht der Eigentumsgarantie aus Art. 14 Абс. 1 GG nicht verletzt (BVerfG Beschluss vom 5.12.2012, 1 BvR 1577/11, AG 2013, 255). Bei Organgesellschaften in der Rechtsform der GmbH kann nach h.M. auf eine Ausgleichszahlung verzichtet werden. Nicht nötig ist die Vereinbarung von Ausgleichszahlungen, wenn die Organgesellschaft im Zeitpunkt des Abschlusses des Gewinnabführungsvertrages keine außenstehenden Aktionäre hat. Allerdings endet der Gewinnabführungsvertrag gem. § 307 AktG spätestens zum Ende des Geschäftsjahrs, in dem ein außenstehender Aktionär beteiligt wird.

Der Ausgleich kann entweder in einem — auf die Verhältnisse bei Vertragsabschluss abstellenden — festen Ausgleich (sog. Garantiedividende , § 304 Abs. 2 Satz 1 AktG) или в einem — auf die jeweilige Ertragssituation des Organträgers abstellenden — переменных Ausgleich (§ 304 Abs. 2 Satz 2 AktG) лучше. Nach Ansicht des BFH in seinem Urteil vom 4.3.2009 (IR 1/08, BStBl II 2010, 407) sind variable Zuschläge zu einer festen Ausgleichszahlung des beherrschenden Unternehmens an den Minderheitsgesellschafter für eine derganischarm, enderenschannel de en de la der de en de en de de en de de en de en de Minderheitsgesellschafter für eine erteranschaft der. bemessen wird.In diesem Fall führt die Organgesellschaft nicht ihren gesamten Gewinn an den Organträger ab (bestätigt wurde diese Entscheidung durch das Urteil des BFH vom 10.5.2017 (I R 93/15, BStBl II 2019, 278)). Die Finanzverwaltung wendete die Rechtsgrundsätze dieses Urteils über den entschiedenen Einzelfall hinaus nicht an (BMF vom 20.4.2010, IV C 2-S 2770/08/10006, BStBl I 2010, 372). Mit dem Gesetz zur Vermeidung von Umsatzsteuerausfällen beim Handel mit Waren im Internet und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften vom 11.12.2018 (BGBl I 2018, 2338) в § 14 Abs. 2 KStG festgelegt, dass der ganze Gewinn auch dann als abgeführt gilt, wenn über den mindestens zugesicherten Betrag nach § 304 Abs. 2 Satz 1 AktG hinausgehende Ausgleichszahlungen vereinbart und geleistet werden. Dies gilt jedoch nur, wenn die Ausgleichszahlungen insgesamt den dem Anteil am gezeichneten Kapital entsprechenden Gewinnanteil des Wirtschaftsjahres nicht überschreiten, der ohne Gewinnabführungsvertrag hätte geleiste geleiste. Der über den Mindestbetrag hinausgehende Betrag muss dabei nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung wirtschaftlich beginründet sein.Für die Anwendung des § 14 Abs. 2 KStG is unerheblich, ob die Ausgleichszahlungen von der Organgesellschaft oder dem Organträger geleistet werden. Nach Ansicht des BMF ist der Anwendungsbereich des § 14 Abs. 2 KStG bereits eröffnet, wenn die Vereinbarung zu Ausgleichszahlungen keine Festbetragskomponente i.S.d. § 304 Абс. 2 Satz 1 AktG enthält, sondern die Ausgleichszahlungen nach dem Gewinn des Organträgers bemessen werden. Der mindestens zugesicherte Betrag i.S.d. § 304 Абс. 2 Satz 1 AktG beläuft sich in diesem Fall auf null (BMF vom 4.3.2020, IV C 2-S 2770/19/10003: 002, DStR 2020, 505). Zur Ermittlung des fiktiv für eine Ausschüttung zur Verfügung stehenden Gewinnanteils und des »Kaufmannstests« siehe ebenso BMF vom 4.3.2020, IV C 2-S 2770/19/10003: 002, DStR 2020, 505.

Nachs System Designs. . des früheren Halbeinkünfteverfahrens (→ Halbeinkünfteverfahren) muss gewährleistet sein, dass die Ausgleichszahlungen als von der Organgesellschaft verwendetes Einkommen sowohl auf der Auhetellschaft.

3.1. Ebene der Kapitalgesellschaft

Die Einmalbesteuerung der Ausgleichszahlungen durch Erfassung im zu versteuernden Einkommen der Organgesellschaft wird dadurch sichergestellt, dass § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 9 EStG bestimmt, dass an außenstehende (d.h. nicht vom Ergebnisabführungsvertrag erfasste) Anteilseigner geleistete Ausgleichszahlungen steuerlich nicht abzugsfähige Betriebsausgaben 90. Die Ausgleichszahlungen dürfen daher weder den steuerlichen Gewinn der Organgesellschaft noch den Gewinn des Organträgers und damit das zu versteuernde Einkommen des Organkreises mindern (R 16 Abs.1 Сатц 1 КСтр). Handelsrechtlich sind die geleisteten Ausgleichszahlungen hingegen aufwandswirksam zu verbuchen, so dass für steuerliche Zwecke eine außerbilanzielle Hinzurechnung в Höhe der Ausglemenichszahlung.

Die Organgesellschaft hat ihr Einkommen i.H.v. 20/17 (bis einschließlich VZ 2007: 4/3) der geleisteten Ausgleichszahlungen stets selbst zu versteuern, auch wenn die Verpflichtung zum Ausgleich von dem Organträger erfüllt worden ist odercha das Einkgasellmen derR 16 Абс. 1 Сатц 2 КСтР; BMF vom 16.4.1991, IV B 7-S 2770-11 / 91, BB 1991, 1108). Daher ist bei der Organgesellschaft stets ein zu versteuerndes Einkommen i.H.v. 20/17 der geleisteten Ausgleichszahlungen anzusetzen. Durch diesen Ansatz (20/17) wird neben der Ausgleichszahlung auch die auf der Zahlung lastende → Körperschaftsteuer i.H.v. 15% (§ 23 Abs.1 KStG) berücksichtigt. Die Erhöhung des Körperschaftsteuertarifs (→ Körperschaftsteuertarif) на 26,5% für den Veranlagungszeitraum 2003 blieb в § 16 KStG unberücksichtigt.Daher war der KSt-Spitzenbetrag i.H.v. 1,5% в 2003 г. als nicht abziehbare Betriebsausgabe zu behandeln, wodurch der Gewinnabführungsbetrag — nicht aber das dem Organträger zuzurechnende Einkommen — vermindert wurde (vgl. OFD Hannover Vfg.

Beispiel 1:

Die geleistete Ausgleichszahlung beträgt im VZ 01 85 000 €. Der Solidaritätszuschlag soll aus Vereinfachungsgründen unberücksichtigt bleiben.

Lösung 1:

Das zu versteuernde Einkommen der Organgesellschaft in VZ 01 beträgt nach § 16 KStG 20/17 der geleisteten Ausgleichszahlung, также 100 000 € (20/17 от 85 000 €).Verprobung:

15 000 €

Zu versteuerndes Einkommen (= Bemessungsgrundlage der Ausgleichszahlung)

100000 €

100000 €

Einkommen nach Steuern

85000 €

(= Ausgleichszahlung)

die jeweilige Ausgleichszahlung geleistet wird.

Hinweis:

Eine der steuerlichen Behandlung von Ausgleichzahlungen i.S.d. § 16 KStG entsprechende Behandlung erfahren verdeckte Gewinnausschüttungen an Minderheitsgesellschafter (genauer: nicht in den Ergebnisabführungsvertrag einbezogen Anteilseigner). Eine verdeckte Gewinnausschüttung an Minderheitsgesellschafter ist ebenfalls i.H.v. 20/17 der vGA als eigenes Einkommen der Organgesellschaft zu versteuern (R 14.6 Abs. 4 Satz 4 KStR) (→ Verdeckte Gewinnausschüttung).

Gewerbesteuerrechtlich ist § 16 KStG не имеет отношения к делу, da der Gewinn der Organgesellschaft zur Gänze beim Organträger versteuert wird (vgl. R 7.1 Abs. 5 Satz 10 GewStR).

3.2. Ebene des Anteilseigners

Beim Anteilseigner gehören die erhaltenen Ausgleichszahlungen zu den Einkünften aus Kapitalvermögen i.S.v. § 20 Абс. 1 Nr. 1 EStG (→ Einkünfte aus Kapitalvermögen) bzw. zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb (§ 20 Abs.8 EStG evtl. i.V.m. § 8 Abs.1 KStG; → Einkünfte aus Gewerbebetrieb).Dies gilt selbst dann, wenn die Ausgleichszahlungen von einem Organträger geleistet werden, der keine Kapitalgesellschaft (→ Kapitalgesellschaften) ist. Die Ausgleichszahlungen unterliegen damit der → Abgeltungsteuer bzw. im Betriebsvermögen gem. § 3 № 40 Satz 1 Buchst. d EStG dem Teileinkünfteverfahren . Bei Kapitalgesellschaften als Empfänger der Ausgleichszahlungen ist § 8b Abs. 1 и.в.м. Абс. 5 KStG zu berücksichtigen, wonach die Ausgleichszahlungen grundsätzlich steuerfrei sind, 5% der Ausgleichszahlungen jedoch als nicht abzugsfähige Betriebsausgaben der Besteuerung unterliegen.Zu einer Nachversteuerung gem. § 37 Абс. 3 KStG konnte es mangels einer Körperschaftsteuerminderung bei der Organgesellschaft nicht kommen. Hält der außenstehende Anteilseigner die Anteile an der Organgesellschaft im → Betriebsvermögen, fällt zusätzlich → Gewerbesteuer an, wenn die Beteiligung zu Beginn des Erhebungszeitraums weniger als 9.

4.1. Durch Organgesellschaft geleistete Ausgleichszahlungen

Hat die Organgesellschaft die Ausgleichszahlungen selbst zu Lasten ihres Gewinns geleistet, hat sie ein Einkommen i.H.v. 20/17 (bis einschließlich VZ 2007: 4/3) der Ausgleichszahlung selbst zu versteuern (§ 16 Satz 1 KStG, bei GmbHs iVm § 17 KStG, bei inländischen Zweigniederlassungen ausländischer Unternehmen 18. 2 КСтР). Dem Organträger ist das um 20/17 der Ausgleichszahlungen verminderte Einkommen der Organgesellschaft zuzurechnen (vgl. R 16 Abs. 2 Satz 1 KStR).

Beispiel 2:

Zwischen der A-GmbH (Organträger) und der B-GmbH (Organgesellschaft) besteht eine körperschaftsteuerliche Organschaft.An den Minderheitsgesellschafter der B-GmbH wurde in 01 eine Ausgleichszahlung i.H.v. 17 000 € geleistet, die aufwandswirksam verbucht wurde. Der Bilanzgewinn der B-GmbH beträgt 0 €, vor Gewinnabführung, aber unter Berücksichtigung der Ausgleichszahlung hat die B-GmbH einen Jahresüberschuss von 180 000 € erzielt. Für die Körperschaftsteuer wurde eine Rückstellung i.H.v. 3 000 € aufwandswirksam berücksichtigt. Die A-GmbH hat einen Verlust i.H.v. 400 000 € erzielt, bei dem die Gewinnabführung der B-GmbH noch nicht berücksichtigt ist.Der Solidaritätszuschlag soll aus Vereinfachungsgründen unberücksichtigt bleiben.

Lösung 2:

Einkommensermittlung bei der B-GmbH (Organgesellschaft)

0332 Bilanzgewinn 903 4 9335 9033

0339 903 4 4

903 903 4 4 abzuführender Gewinn

+ 180 000 €

Ausgleichszahlung (§ 4 Abs.5 Satz 1 Nr. 9 EStG)

+ 17000 €

Körperschaftsteuer auf Ausgleichszahlung

+ 3 000 €

9 der

Einkom

Einkom

davon von der A-GmbH zu versteuern

180 000 €

davon von der B-GmbH selbst zu versteuern (20/17 der Ausgleichszahlung3 20/17 der Ausgleichszahlung3)

darauf Körperschaftsteuer (15%)

. /. 3 000 €

Einkommen nach Steuern (= Ausgleichszahlung)

17000 €

Einkommensermittlung bei degr3329

Биланзверлуст

./. 220 000 €

von der B-GmbH abgeführter Gewinn

./. 180000 €

eigenes Einkommen der A-GmbH

./. 400000 €

zugerechnetes Einkommen

+ 180 000 €

zu versteuerndes Einkommen der A-GmbH

./. 220 000 €

Hat die Organgesellschaft einen Verlust erwirtschaftet und leistet sie trotzdem die Ausgleichszahlung, erhöht sich ihr dem Organträger zuzinkomglung.2 Сатц 2 КСтР). Die Organgesellschaft hat auch in diesem Fall 20/17 der Ausgleichszahlungen als (позитивные) Einkommen selbst zu versteuern. Ein Verlustausgleich oder -abzug ist nicht möglich.

Beispiel 3:

Die B-GmbH (Organgesellschaft) hat einen Bilanzgewinn i.H.v. 0 €, nachdem eine Verlustübernahmeforderung i.H.v. 60 000 € gegenüber der A-GmbH (Organträger) aktiviert wurde. An den Minderheitsgesellschafter hat die B-GmbH eine Ausgleichszahlung i.H.v. 17 000 € geleistet, die aufwandswirksam verbucht wurde.Für die Körperschaftsteuer wurde eine Rückstellung i.H.v. 3 000 € ebenfalls aufwandswirksam berücksichtigt. Der Solidaritätszuschlag soll aus Vereinfachungsgründen unberücksichtigt bleiben.

Lösung 3:

Einkommensermittlung bei der B-GmbH (Organgesellschaft)

903 4 4 zu übernehmender Verlust

15000

0332 Bilanzgewinn 903 4 4

903 4

. /. 60 000 €

Ausgleichszahlung (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr.9 EStG)

+ 17 000 €

Körperschaftsteuer3

Körperschaftsteuer auf

3

Einkommen der B-GmbH

./. 40 000 €

davon von der A-GmbH zu versteuern

./. 60 000 €

davon von der B-GmbH selbst zu versteuern (20/17 der Ausgleichszahlung)

20 000 €

daraufte./. 3000 €

Einkommen nach Steuern (= Ausgleichszahlung)

17000 €

4.2. Durch Organträger geleistete Ausgleichszahlungen

Wurde die Ausgleichszahlung tatsächlich vom Organträger übernommen, hat dennoch die Organgesellschaft 20/17 der vom Organträgerus Saturn § 2. Nach R 16 Abs. 2 Satz 3 KStR gilt im Einzelnen Folgendes:

  1. Das Einkommen des Organträgers wird um die Ausgleichszahlungen vermindert.

  2. Die Organgesellschaft hat 20/17 der Ausgleichszahlungen zu versteuern.

  3. Das von der Organgesellschaft erwirtschaftete Einkommen ist dem Organträger zuzurechnen.

Beispiel 4:

Die A-GmbH (Organträger) hat einen Jahresüberschuss i.H.v. 150 000 € ohne Berücksichtigung der Gewinnabführung ihrer Organgesellschaft, der B-GmbH, ermittelt. Die an den Minderheitsgesellschafter der B-GmbH zu leistende Ausgleichszahlung i.H.v. 8 500 € wurde von der A-GmbH übernommen und bei ihr aufwandswirksam verbucht. Die B-GmbH hat einen (vorläufigen) Jahresüberschuss i.H.v. 100 000 € ermittelt, bei dessen Ermittlung die Ausgleichszahlung und die darauf entfallende Körperschaftsteuer i.H.v. 1 500 € gewinnmindernd berücksichtigt wurden.

Lösung 4:

Einkommensermittlung bei der B-GmbH (Organgesellschaft)

0332 Bilanzgewinn 903 4

Bilanzgewinn abzuführender Gewinn

+ 100000 €

Ausgleichszahlung (§ 4 Abs.5 Satz 1 Nr. 9 EStG)

+ 8 500 €

Körperschaftsteuer auf Ausgleichszahlung

+ 1 500 €

9 der

Einkom

Einkom

davon von der A-GmbH zu versteuern

100 000 €

davon von der B-GmbH selbst zu versteuern (20/17 der Ausgleichszahlung3)

darauf Körperschaftsteuer (15%)

./. 1 500 €

Einkommen nach Steuern (= Ausgleichszahlung)

8 500 €

Einkommensermittlung bei degr3 A-325 Bilanzgewinn

250 000 €

von der B-GmbH abzuführender Gewinn

./. 100000 €

Ausgleichszahlung

+ 8 500 €

eigenes Einkommen der A-GmbH

158 5003 € 09

0

0

158 5003 € 05

0

+ 100000 €

der B-GmbH zuzurechnendes Einkommen

./. 8 500 €

zu versteuerndes Einkommen der A-GmbH

250 000 €

Die dargestellte Behandlung gilt auch dann, wenrägerz eurziete der derglung gilt auch dann. R 16 Abs.2 Satz 4 KStR).

Beispiel 5:

Wie voriges Beispiel, mit dem Unterschied, dass die B-GmbH nunmehr einen (vorläufigen) Jahresfehlbetrag i.H.v. 100 000 € шляпа erwirtschaftet.

Lösung 5:

Einkommensermittlung bei der B-GmbH (Organgesellschaft)

0332 Bilanzgewinn 4 9309 9033

Bilanzgewinn zu übernehmender Verlust

./. 100000 €

Ausgleichszahlung (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr.9 EStG)

+ 8 500 €

Körperschaftsteuer3

9033

Körperschaftsteuer auf

Einkommen der B-GmbH

./. 90 000 €

davon von der A-GmbH zu versteuern

./. 100 000 €

davon von der B-GmbH selbst zu versteuern (20/17 der Ausgleichszahlung)

10 000 €

daraufte. . 1500 €

Einkommen nach Steuern (= Ausgleichszahlung)

8 500 €

Einkommensermittlung bei degr3 A-325 Bilanzgewinn

50 000 €

von der B-GmbH zu übernehmender Verlust

+ 100000 €

32 Ausgleich

eigenes Einkommen der A-GmbH

158500 €

zugerechnetes Einkommen der B-GmbH

./. 100000 €

der B-GmbH zuzurechnendes Einkommen

./. 8 500 €

zu versteuerndes Einkommen der A-GmbH

50 000 €

4.3. Sonstige Rechtsfolgen

Ausgleichszahlungen sind keine Gewinnausschüttungen (→ Gewinnausschüttung), die auf einem den gesellschaftsrechtlichen Vorschriften entsprechenden Gewinnverteilungsbeschluss.BMF vom 22.11.2001, IV A 2-S 2770-33 / 01, BStBl I 2001, 874). Eine → Körperschaftsteuerminderung nach § 37 Abs. 2 КСтГ а.ф. wurde für Ausgleichszahlungen daher nicht gewährt (BMF vom 6.11.2003, IV A 2-S 1910-156 / 03, BStBl I 2003, 575, Rz.30). Andererseits kam aber eine → Körperschaftsteuererhöhung драгоценный камень. § 38 Абс. 2 KStG in Betracht, da es sich bei Ausgleichzahlungen um sonstige Leistungen handelt, die ihre Ursache im Gesellschaftsverhältnis haben (vgl. BMF vom 6.11.2003, IV A 2-S 1910-156 / 03, BStBl I Rz 2003, 575, 575, 575, стр.30, 44).

Оттерсбах, Die körperschaftsteuerliche Organschaft nach StSenkG und UntStFG, NWB 2002, Fach 4, 4627; Шумахер, Ausgleichszahlungen an außenstehende Anteilseigner, в: Herzig, Organschaft, 2003; Mensching, Bemessung der Ausgleichszahlungen am Gewinn der Organgesellschaft als Grund für die steuerliche Nichtanerkennung einer Organschaft ?, BB 2004, 1421; Драйер / Ридель, Der zeitanteilige Ausgleichsanspruch beim Squeeze out, BB 2009, 1822; Hubertus / Lüdemann, »Verunglückte« Organschaft infolge gewinnabhängiger Ausgleichszahlungen an Außenstehende — Kommentar zum BFH-Urteil vom 4.3.2009, I R 1/08, DStR 2009, 2136; Lohmann / von Goldacker / Annecke, Das BFH-Urteil vom 4.3.2009 zur Bemessung von Ausgleichszahlungen an Minderheitsgesellschafter — Handlungsmöglichkeiten, BB 2009, 2344; Altrichter-Herzberg, Ertragsteuerliche Organschaft ohne Ausgleichszahlung. Vermeidung der Grunderwerbsteuer, GmbHR 2010, 244; Nodoushani, Das neue BMF-Schreiben zu variablen Ausgleichszahlungen an außen stehende Anteilseigner, SteuK 2010, 212; Mennicke / Leyendecker, Kein zeitanteiliger Ausgleichsanspruch beim Squeeze out, BB 2010, 1426; Heider / Hirte, Auswirkungen eines Squeeze out auf den Ausgleichsanspruch der Minderheitsaktionäre, GWR 2011, 301; Haase, Organschaftliche Ausgleichszahlungen im DBA-Recht, IStR 2012, 659; Ehmann, Wegfall der Geschäftsgrundlage von Genussrechten bei Konzernierung der Emittentin, AG 2013, 751; Scholz, Bilanzierung von Minderheitsanteilen im HGB-Konzernabschluss bei Bestehen eines Ergebnisabführungsvertrags, BB 2014, 1003; Rogall / Dreßler, Ungereimtheiten betreffend Ausgleichszahlungen an Minderheitsgesellschafter bei Organschaften, DStR 2015, 449; Große, FG Niedersachsen: Keine Organschaft bei Bemessung des variables Anteils einer Ausgleichszahlung am Gewinn der Organgesellschaft, SteuK 2016, 390; Hasbach / Brühl, Steuerliche Anerkennung von Ergebnisabführungsverträgen bei kombinierten Ausgleichszahlungen und fehlendem Verweis auf § 302 Abs.4 АктГ, ДСтР 2016, 2361; Нюрнберг, переменный камень Ausgleichszahlungen. § 14 Абс. 2 КСтГ-Э, НББ 2018, 2856; Hörster, Kabinett beschließt »Jahressteuergesetz 2018« unter neuem Namen », NWB 2018, 2469; Hasbach, Ausgleichszahlungen an außenstehende Gesellschafter, Anmerkungen zu § 14 Abs. 2 КСтГ н.Ф., ДСтР 2019, 81; Бадде, Die unterbliebene Ausgleichszahlung als Stolperstein der ertragsteuerlichen Organschaft ?, DStR 2019, 194; Hasbach, Ausgleichszahlungen an außenstehende Gesellschafter nach § 14 Abs. 2 КСтГ, ДБ 2020, 806.

→ Gewinnabführungsvertrag

→ Halbeinkünfteverfahren

→ Organschaft

Redaktioneller Hinweis: © Schäffer-Poeschel Verlag, Sterchaft, Str.

KSTG-FM (Сикестон), городок Биг-Прери, округ Нью-Мадрид, штат Миссури, США

Местность Широта Долгота Расстояние Пеленг
Блумфилд Ко., Миссури, США 36 ° 53 ‘8 «N 89 ° 55′ 45″ W 30,4 км (18,9 миль)
Fayville, Alexander Co., Иллинойс, США 37 ° 9 ‘ 52 «с.ш. 89 ° 25 ’36» з.д. 40,8 км (25,4 мили)
Проспект обнажения сланцев на реке Миссисипи, Александр Ко., Иллинойс, США 37 ° 10′ 36 «с.ш. ° 26 ’17 «W 41,8 км (25,9 миль)
Malden, Dunklin Co., Миссури, США 36 ° 34 ’18 «с.ш. 89 ° 58′ 15″ з.д. 43,5 км (27,1 мили)
Leora Land, Stoddard Co., Миссури, США 37 ° 1 ’24 «N 90 ° 1′ 6″ W 43,6 км (27,1 мили)
Chalk Bluff Sandstone Prospect, Hickman Co., Кентукки, США 36 ° 43 ’29 «N 89 ° 7 ‘3 «W 44,0 км (27,4 мили)
Limestone Prospect (MRDS — 10266100), Alexander Co., Иллинойс, США 37 ° 12 ’44 «с.ш. 89 ° 27′ 39″ з.д. 44,9 км (27,9 миль)
Shawnee Special Use Silica Deposit 3, Alexander Co., Illinois, USA 37 ° 13 ‘0 «с.ш. 89 ° 25′ 59″ з.д. 46,1 км (28,6 мили)
Месторождение кремнезема специального назначения Shawnee 4, Alexander Co., Иллинойс, США 37 ° 10 ‘ 59 «с.ш. 89 ° 19 ’59» з.д. 46,4 км (28,8 миль)
Горный карьер, Пуласки, Ко., Иллинойс, США 37 ° 5 ’12 «с.ш. 89 ° 9′ 42″ з.д. 48,5 км (30,1 мили)
Рудник Мерфи № 3, Стоддард Ко, Миссури, США 37 ° 0 ’16 «с.ш. 90 ° 5′ 47″ з.д. 48,8 км (30,3 мили)
Фивское месторождение песчаника, Александер Ко., Иллинойс, США 37 ° 14 ’48 «с.ш. 89 ° 26 ’48 дюймов з.д. 48,9 км (30,4 мили)
Шахта Бирк № 3, Alexander Co., Иллинойс, США 37 ° 14 ’17 «с.ш. 89 ° 22′ 26″ з.д. 50,2 км (31,2 мили)
Pico Mine, Stoddard Co., Миссури, США 36 ° 57 ’41 «с.ш. 90 ° 9′ 19″ з.д. 52,0 км (32,3 мили)
Рудник Мерфи № 2, Стоддард Ко., Миссури, США 36 ° 56 ’36 «с.ш. 90 ° 10 ’24 «з.д. 53,0 км (32,9 мили)
Рудник Мерфи № 1, Стоддард Ко, штат Миссури, США 36 ° 56′ 56″ с.ш. 90 ° 10 ’59 » Ш 54.0 км (33,6 мили)
Burk Mine Tammsco Inc., Alexander Co., Иллинойс, США 37 ° 14 ‘5 «северной широты 89 ° 16′ 5″ западной долготы 54,3 км (33,7 мили)
Шони Низкие процентные огнеупорный Клей депозит, Александр Co., штат Иллинойс, США 37 ° 15′ 0″ N 89 ° 16′ 59″ W 55.0km (34,2 миль)
Смит Mine, Stoddard Co., Миссури, США 36 ° 56 ’46 «северной широты 90 ° 12′ 1″ западной долготы 55.4 км (34,4 мили)
Birk No. 2b Mine, Alexander Co., Иллинойс, США 37 ° 17 ‘4 «северной широты 89 ° 21′ 1″ западной долготы 55,8 км (34,7 мили)
Birk No. 2a Pit, Alexander Co., Illinois, USA 37 ° 17 ’17 «N 89 ° 21′ 12″ W 56,0 км (34,8 мили)
Stovall Creek Clay Prospect (Marshall Farm), Ballard Co., Кентукки, США 36 ° 57 ’11 «N 88 ° 58′ 26″ W 57.2 км (35,6 миль)
Moad Mines, Alexander Co., Иллинойс, США 37 ° 17 ’59 «с.ш. 89 ° 21′ 6″ з.д. 57,3 км (35,6 миль)
Absorbent Clay Products Pit, Pulaski Co., Illinois, USA 37 ° 14 ‘4 «N 89 ° 12′ 14″ W 57,5 ​​км (35,7 миль)
Birk No. 2 Pit, Alexander Co., Иллинойс, США 37 ° 18 ’42 «северной широты 89 ° 22′ 0″ западной долготы 58.0 км (36,0 миль)
Illinois Minerals Company No. 24 Mine, Alexander Co., Иллинойс, США 37 ° 18 ‘2 «N 89 ° 19′ 19″ W 58,4 км (36,3 мили) )
Whitaker Mines, Alexander Co., Иллинойс, США 37 ° 18 ‘2 «с.ш. 89 ° 18′ 19″ з.д. 59,0 км (36,7 миль)
Illinois Minerals Company № 16 Mine, Alexander Co., Иллинойс, США 37 ° 18 ‘9 «северной широты 89 ° 18′ 16″ западной долготы 59.2 км (36,8 миль)
Рудник Golden Cat Corporation, Олмстед, Пуласки, штат Иллинойс, США 37 ° 10 ’18 «северной широты 89 ° 5′ 12″ западной долготы 59,6 км (37,0 миль)
Olmsted, Pulaski Co., Illinois, USA 37 ° 10 ’50 «N 89 ° 5′ 20″ W 60,1 км (37,3 мили)

Информация об экзамене: Katholische Universität Eichstätt

Актуальная информация о втором экзаменационном периоде зимнего семестра 2020/2021 года

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Утвержденные вспомогательные средства

  • Jahresabschluss und Unternehmensbesteuerung (Балансирование и налогообложение бизнеса):
    Немецкий коммерческий кодекс (HGB), налоговое законодательство

  • Unternehmenssteuern I (Законодательство о налогообложении предприятий

    70
    5 96
    DATEV
    (Закон о налогообложении баланса и DATEV):
    Торговый кодекс Германии (HGB), налоговое законодательство

  • Unternehmenssteuern II (Налоги на компании II):
    Налоговое законодательство
  • Налогообложение компаний в Европейском Союзе :
  • Unternehmenssteuerrecht (Налогообложение бизнеса):
    Налоговое законодательство
  • Internationale Unternehmensbesteuerung (Международное налогообложение компаний):
    Налоговое законодательство, Типовое соглашение ОЭСР
  • Закон о налоговой реорганизации ), Закон о трансформации (UmwG), Освобождение от налога на трансформацию (UmwSt-E ), Налоговое законодательство, Типовое соглашение ОЭСР
  • Abgabenordnung (Общий налоговый кодекс Германии): Gesetzestext AO und Anwendungserlass zur AO, EStG, KStG, UStG

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Entscheidung Подробнее | Bundesfinanzhof

Sonderumlagen как Gewinnminderungen i.S. des § 8b Abs. 6 Сатц 2 и.в.м. Абс. 3 Satz 3 KStG

ECLI: DE: BFH: 2019: B.220519.IR16.17.0

BFH I. Senat

KStG § 8b Abs 6 S 2,

KStG § 8b Abs 3 S 3,

EStG § 6 Abs 1 Nr 2,

КСтГ ВЗ 2012, г.

EStG VZ 2012

vorgehend Niedersächsisches Finanzgericht, 19.Январь 2017, Аз.: 6 K 287/15

Leitsätze

Zahlungen eines Betriebs gewerblicher Art in Form von Sonderumlagen an einen öffentlich-rechtlichen Verband, die dem Ausgleich eines Bilanzuflustengrechtlichen der. unterstehen dem Abzugsverbot des § 8b Abs. 6 Сатц 2 и.в.м. Абс. 3 Сатц 3 КСтГ.

Tenor

Die Revision der Klägerin gegen das Urteil des Niedersächsischen Finanzgerichts vom 19.01.2017 — 6 K 287/15 wird als unbegründet zurückgewiesen.

Die Kosten des Revisionsverfahrens hat die Klägerin zu tragen.

Tatbestand

I.

  1. Die Klägerin und Revisionsklägerin (Klägerin) ist eine Sparkasse (Anstalt des öffentlichen Rechts), die Zwangsmitglied im Sparkassenverband … (S) ist. S hält u.a. eine Beteiligung an der … Landesbank (N). Die Ausschüttungen aus dieser Beteiligung werden nach der Verbandssatzung an die Mitglieder weitergeleitet.

  2. Im Jahr 2005 nahm N eine Kapitalerhöhung vor. Die Verbandsversammlung (S) beschloss die Finanzierung der Kapitalerhöhung durch Aufnahme eines Fremddarlehens в Höhe von … €. Das Darlehen sollte nicht laufend getilgt, sondern in zwei Raten 2015 und 2025 zurückgezahlt werden. Die Zinsen für das Darlehen в Höhe von jährlich ca. … € wurden auf die Mitglieder umgelegt.

  3. Im Zuge der Wirtschafts- und Finanzkrise zeichnete sich im Jahr 2012 (Streitjahr) ab, dass die Tilgung des Darlehens mit den zu erwartenden Erträgen aus der Beteiligung an N voraussichtglich nicht mür.Externe Bewertungsgutachten ergaben insoweit einen Abschreibungsbedarf des Beteiligungsportfolios von S. In einem internen Vermerk hieß es dazu, die zu erwartenden Bewertungsaufwendungen könnten über eine gesonderzeitung, niger eine gesonderzeitung, niger eine gesonderzeit.

  4. Der Vorstand von S beschloss im November des Streitjahres eine Sonderumlage in Höhe von … € und zog diese im Dezember des Streitjahres von den Mitgliedern ein.Mit Schreiben vom 09.11.2012 informierte S die Klägerin über diesen Beschluss. In dem Schreiben ist u.a. ausgeführt, der Klägerin seien bereits in Arbeitsgemeinschaftssitzungen und schriftlich die Überlegungen zur Rückführung der Fremdfinanzierung und «zur Minderung des Buchwertdrucks bei den Verbundbeteiligungen» dargeden. Die Sonderumlage wurde den Mitgliedern sodann als Geldanlage mit einer Laufzeit bis 31.07.2015 zu Kapitalmarktzinsen (rück-) angeboten. In den Jahren 2013 und 2014 wurden weitere Sonderumlagen in Höhe von jeweils… € beschlossen.

  5. Die Klägerin erfasste die im Streitjahr aufgebrachte Sonderumlage in Höhe von … € in ихрер Handelsbilanz als Betriebsausgabe, während sie in der Steuerbilanz zunächst eine Aktivungen Diesel. Der Beklagte und Revisionsbeklagte (das Finanzamt —FA—) veranlagte die Klägerin erklärungsgemäß.

  6. Im Rahmen ihres Einspruches gegen den Körperschaftsteuerbescheid des Streitjahres begehrte die Klägerin die steuerliche Berücksichtigung der Sonderumlage als Betriebsausgabe.Dies lehnte das FA mit (Teil-) Einspruchsentscheidung vom 20.07.2015 ab, weil die Umlage vor allem «zur Minderung des Buchwertdrucks bei den Beteiligungen» von S beschlossen worden sei. Убер § 8b Абс. 6 Satz 2 des Körperschaftsteuergesetzes in der im Streitjahr geltenden Fassung (KStG) sei auch § 8b Abs. 3 Satz 3 KStG anwendbar, der den Betriebsausgabenabzug im Streitfall ausschließe.

  7. Die dagegen erhobene Klage wies das Niedersächsische Finanzgericht (FG) —unter Berücksichtigung des inzwischen ergangenen Körperschaftsteueränderungsbescheids vom 22.03.2016 — mit Urteil vom 19.01.2017 — 6 K 287/15 als unbegründet ab. Dagegen richtet sich die Revision der Klägerin, welche diese auf die Verletzung materiellen Rechts stützt.

  8. Die Klägerin beantragt sinngemäß, das Urteil des Niedersächsischen FG vom 19.01.2017 — 6 K 287/15 aufzuheben und den Körperschaftsteuerbescheid für 2012 vom 08.08.2014 в Gestalt der Teilgendesnidsnids 2015-03-22 .2016 dahingehend zu ändern, dass die Umlage in Höhe von… € gewinnwirksam berücksichtigt wird.

  9. Das FA beantragt, die Revision als unbegründet zurückzuweisen.

Entscheidungsgründe

II.

  1. Die Entscheidung ergeht gemäß § 126a der Finanzgerichtsordnung (FGO). Der Senat hält einstimmig die Revision für unbegründet und eine mündliche Verhandlung nicht für erforderlich. Die Beteiligten sind davon unterrichtet worden und hatten Gelegenheit zur Stellungnahme.

  2. 1.Nach § 8b Abs. 6 Satz 2 KStG Гелевая матрица Абс. 1 bis 5 der Vorschrift für Bezüge und Gewinne, die einem Betrieb gewerblicher Art einer juristischen Person des öffentlichen Rechts über andere juristische Personen des öffentlichen Rechts zufließen, über die siepermöstengungen de nésémétés en de la de la de la de la de la de la de Médés de la de la de la de la de la de la mésénée, uber die sie sie le mésétélée de la de la de la de la de la de la de la de la de la méra im Rahmen eines Betriebs gewerblicher Art erfasst werden, und damit in Zusammenhang stehende Gewinnminderungen entsprechend.Zweck дер Vorschrift ист эс, mittelbare Beteiligungskonstruktionen Zwischen етег Körperschaft, Personenvereinigung Одер Vermögensmasse унд Айнем Betrieb gewerblicher Арт етег juristischen Лицо де öffentlichen Rechts über Andere Juristische сделайте Лицо де öffentlichen Rechts ALS Trägerkörperschaft в gleicher Вайс в ден Genuss дер Steuerfreistellung § 8b нах Абс. 1 и 2 KStG gelangen zu lassen, wie dies bei unmittelbaren Beteiligungen der Fall ist. Dazu darf die zwischengeschaltete juristische Person des öffentlichen Rechts die entsprechenden Leistungen nicht selbst im Rahmen eines Betriebs gewerblicher Art vereinnahmen, weil dann § 8b Abs.1 и 2 KStG unmittelbar gelten würden (vgl. Gosch, KStG, 3. Aufl., § 8b Rz 551 f .; Herlinghaus in Rödder / Herlinghaus / Neumann, KStG, § 8b Rz 503).

  3. 2. Typischer Anwendungsfall des § 8b Abs. 6 Satz 2 KStG ist die Beteiligung eines durch § 8b KStG Beteiligung eines durch § 8b KStG Beteiligung eines durch § 8b KStG Beteiligten Betriebs gewerblicher Art einer juristischen Person des öffentlichen Rechts an einem (regelmäßig selbst rechtsfähigen) Verband, der wiederum beteiligung eines durch § 8b KStG Rz 218).Dazu zählt —wie im Streitfall — die Beteiligung einer öffentlich-rechtlichen Sparkasse (далее: Klägerin) an einem Sparkassen- oder Giroverband (вверх: S), die wiederum eine Beteiligung an einer Landesbankältch (N) / Pung / Möhlenbrock, Die Körperschaftsteuer, § 8b KStG Rz 418; Gröbl / Adrian in Erle / Sauter, KStG, 3. Aufl., § 8b Rz 307).

  4. 3. Ohne § 8b Abs. 6 Satz 2 KStG wären in einem solchen Fall die Bezüge von der Landesbank bei der öffentlich-rechtlichen Sparkasse steuerpflichtig, weil die Abführungen des Verbands nicht zu den Bezügen i.S. des § 8b Abs. 1 KStG zählen (Pung, ebenda; Watermeyer, ebenda). Die von § 8b Abs. 6 Satz 2 KStG angeordnete entsprechende Anwendung des § 8b Abs. 1-бис 5 KStG führt hingegen Dazu, Дасс Dividendenerträge унд Gewinne AUS-дер-Veräußerung фон Kapitalbeteiligungen Trotz дер zwischengeschalteten Körperschaft де öffentlichen Rechts бей дем beteiligten Betrieb gewerblicher Art grundsätzlich steuerfrei vereinnahmt Werden können (VGL. Herlinghaus в Rodder / Herlinghaus / Неймана, ААО, § 8b Rz 506; Pung in Dötsch / Pung / Möhlenbrock, a.a.O., § 8b KStG Rz 422). Rechtstechnisch geschieht das in der Weise, dass die zwischengeschaltete juristische Person des öffentlichen Rechts dem Betrieb gewerblicher Art diejenigen Bezüge und Gewinne vermittelt, die bei ihm nach § 8b Abs. 1 и 2 KStG außer Ansatz gelassen werden (Frotscher in Frotscher / Drüen, KStG / GewStG / UmwStG, § 8b KStG Rz 575).

  5. 4. Zu den Rechtsfolgen der Fiktion des § 8b Abs. 6 Satz 2 KStG gehört aber auch, dass im Rahmen der Veräußerungsgewinnbefreiung nach § 8b Abs.2 KStG u.a. die Restriktionen des § 8b Abs. 3 Satz 3 KStG eingreifen (Herlinghaus in Rödder / Herlinghaus / Neumann, a.a.O., § 8b Rz 506). Deshalb sind —entgegen der Auffassung der Klägerin — nicht nur ausschüttungsbedingte Gewinnminderungen vom Abzug ausgeschlossen, sondern allgemein Gewinnminderungen auf die von der zwischengeschalteten Körperschaft der Röffent des öffentles, 8 .

  6. a) Zwar weist die Klägerin zu Recht darauf hin, dass nach dem Wortlaut des § 8b Abs.6 Satz 2 KStG die Abs. 1 bis 5 der Vorschrift entsprechende Geltung für die dort näher umschriebenen «Bezüge und Gewinne» und «damit in Zusammenhang stehende Gewinnminderungen» erlangen sollen. Dies ist indessen nicht so zu verstehen, dass nur «ausschüttungsbedingte Gewinnminderungen» erfasst werden. Der Gesetzgeber hat den genannten Zusatz vielmehr klarstellend ins Gesetz aufgenommen, damit in Fällen der Weiterleitung von Veräußerungsgewinnen (iS des § 8b Abs. 2 KStG) an einen mittelnges beteiligten Personchannes Art. .S. des § 8b Abs. 3 KStG unberücksichtigt bleiben «(vgl. Den Bericht des Finanzausschusses des Deutschen Bundestags zum Entwurf eines Gesetzes zur Fortentwicklung des Unternehmensteuerrechts —Unternehmensteuerfortentwicklungsgesetzru, BTDrucks 8 KStG war mithin, dass ihre Rechtsfolgen nicht nur für die ausdrücklich genannten Bezüge und Gewinne, sondern gleichermaßen für Gewinnminderungen iS des § 8b Abs. 3 KStG gelten und damntsit denjengen bei unmittelbarengen 253).

  7. b) Dass mit der Wendung «damit in Zusammenhang stehende Gewinnminderungen» keine Einschränkung gegenüber § 8b Abs. 3 Satz 3 KStG beabsichtigt war, ergibt sich ferner aus dem Umstand, dass die в § 8b Abs. 6 Satz 2 KStG genannten Bezüge und Gewinne diejenigen i.S. des § 8b Abs. 1 и 2 KStG anspricht (vgl. Watermeyer, ebenda; Frotscher in Frotscher / Drüen, a.a.O., § 8b KStG Rz 575) und die Vorschrift insoweit umfassend auf die Abs. 1 бис 5 der Norm verweist. Auch dies lässt mit hinreichender Sicherheit Schluss auf eine umfassende gesetzliche Regelung zu (Watermeyer, ebenda).

  8. c) Gerade weil § 8b Abs. 6 Satz 2 KStG es ermöglicht, dass die von einem Verband erlangten und an den Betrieb gewerblicher Art einer juristischen Person des öffentlichen Rechts «weitergeschütteten» Bezüge und Gewinne steuerfrei bleiben, muss die Regelungen durch den Verband vorgenommen, aber von den Mitgliedern wirtschaftlich getragen werden, § 8b Abs. 3 Satz 3 KStG unterfallen und nicht abgezogen werden können.Hiernach ist es aber zutreffend, wenn das FG mit der Verwaltungsauffassung (Verfügungen der Oberfinanzdirektion —OFD— Франкфурт-на-Майне vom 15.08.2017, Steuer-Eildienst —StEd.09— 2017, 586, und der OFD Niedersachsen, 2017, und der OFDom Niedersachsen StEd, 2017, 653) davon ausgegangen ist, dass Zahlungen eines Betriebs gewerblicher Art in Form von Sonderumlagen an einen öffentlich-rechtlichen Verband, die dem Ausgleich eines Bilanzverlusts aus der Teilwertabschreiben der Teilwertabschreibungs, Abc. .6 Сатц 2 и.в.м. Абс. 3 Satz 3 KStG unterstehen (ebenso Streck / Binnewies, KStG, 9. Aufl., § 8b Rz 176; wohl auch Pung in Dötsch / Pung / Möhlenbrock, a.a.O., § 8b KStG Rz 422).

  9. 5. Das FG ist im angefochtenen Urteil von den vorgenannten Rechtsgrundsätzen ausgegangen und hat auf Grundlage seiner Tatsachenfeststellungen в Bezug auf die von S gehaltene Beufteiligung newinn Eufteiligung an § N ausgegangen. 3 Satz 3 KStG angenommen, welche die Klägerin durch die im Streitjahr geleistete Sonderumlage ausgeglichen hat.Dies ist revisionsrechtlich nicht zu beanstanden.

  10. a) Die steuerbilanziell anzuerkennenden Teilwertabschreibungen nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 des Einkommensteuergesetzes (EStG) gehören zu den subsbezogenen Gewinnminderungen i.S. des § 8b Abs. 3 Satz 3 KStG (vgl. Senatsurteil vom 11.07.2017 — I R 88/15, BFH / NV 2018, 231; Herlinghaus in Rödder / Herlinghaus / Neumann, aaO, § 8b Rz 292; Gosch, aaO, § 8b Rz 266b) .

  11. b) Nach den tatsächlichen und das Revisionsgericht bindenden Feststellungen des FG haben —in Übereinstimmung mit der Rechtsauffassung beider Beteiligter- die Voraussetzungen einer solchen Teilufwertabschreteibunga einschließlich der Klägerin) die wirtschaftlichen Effekte dieser Teilwertabschreibung durch die Zahlung der Sonderumlage ausgeglichen.

  12. aa) Zwar stellt das richtige Erkennen von Rechtsbegriffen (hier: hinsichtlich des Vorliegens der Voraussetzungen des § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG auf Ebene von S) regelmäßig sonfdern keine Tineatsbegriffen. Indessen sind diejenigen tatsächlichen Verhältnisse, die der Anwendung von Rechtsbegriffen zugrunde liegen, für den Senat bindend i.S. des § 118 Abs. 2 FGO (vgl. Senatsurteil vom 31.01.2018 — I R 25/16, BFH / NV 2018, 838). Gleiches gilt für die Tatsachenwürdigung, soweit sie verfahrensrechtlich einwandfrei zustande gekommen und nicht durch Denkfehler oder durch die Verletzung von Erfahrungssätzen beeinflussst ist (Urfteil des Béeinflusst ist.06.2008 — VI R 4/05, BFHE 222, 353, BStBl II 2008, 826).

  13. bb) Zu den Fragen, ob der Teilwert der Beteiligung von S an N zum Stichtag 31.12.2012 i.S. des § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG aufgrund етег voraussichtlich dauernden Wertminderung niedriger войны ALS умирают Anschaffungs- унд Herstellungskosten дер Beteiligung, унд О.Б. умереть Sonderumlage Dazu Gedacht войны, умирают цу diesem Stichtag цу erwartenden Bewertungsaufwendungen в форме етег vorzunehmenden Teilwertabschreibung auszugleichen, шляпа дас FG ausgeführt, умереть фон дер Klägerin geleistete Sonderumlage habe gerade dem Ausgleich der durch S auf die Beteiligung an N vorgenommenen Teilwertabschreibung gedient.Diese Überzeugung hat das FG dabei vor allm aus dem Schreiben von S an die Klägerin vom 09.11.2012 sowie aus dem internen Vermerk vom 17.10.2012 gewonnen. Im Schreiben vom 09.11.2012 heißt es insoweit, in bezirklichen Arbeitsgemeinschaften der Sparkassenvorstände und durch weiteres Schreiben seien die Überlegungen zur Rückführung der Fremdfinanzierung von Südenführung der Fremdfinanzierung von Südenführung der Fremdfinanzierung von Südenfühungen der der Fremdfinanzierung von Südenchur de «züdenchur de» züdenderungen de «züden» züdenderungen de «züden». In dem internen Vermerk vom 17.10.2012 heißt es sodann, die Beteiligung an N stelle den dominierenden Vermögenswert von S dar.Ein externes Bewertungsgutachten auf den Stichtag Ende Juni 2012 habe unter Anwendung des bilanziellen Vorsichtsprinzips bereits einen anteiligen Unternehmenswert ergeben, der den Buchwert um ca. … € унтершрайте. Aufgrund weiterer belastender Faktoren (Konjunkturabkühlung, Erhöhung дер Anforderungen умирают Kapitalausstattung, Verteuerung дер Refinanzierung, Veränderung им Haftungsverbund дер Банкен bzw. Bei дер Einlagensicherung, Weitere Ertragseinbußen aufgrund reduzierter Geschäftstätigkeit, Anstieg дез risikolosen Basiszinssatzes) ergebe Сечи в Zukunft Ein Abschreibungsbedarf фон weiteren… €. Die zu erwartenden Bewertungsaufwendungen könnten über gesonderte, nach derzeitiger Rechtslage steuerlich nicht abzugsfähige Verbandsumlagen (2012: … €, 2013 и 2014: je … €) eingezogen werden. Als Umlageschlüssel komme dabei nur der jeweilige Stammkapitalanteil an S infrage.

  14. c) Angesichts der vorgenannten Feststellungen ist es nicht zu beanstanden, dass das FG zum Stichtag 31.12.2012 vom Vorliegen der Tatbestandsvoraussetzungen einer Teilwertabschreibung Beandes von S aufens… € ausgegangen ist, die durch die eigens im Streitjahr erhobene Sonderumlage seitens der Mitglieder von S ausgeglichen werden sollte. Die Schlussfolgerungen des FG aus den festgestellten Tatsachen verstoßen weder gegen Denkgesetze noch gegen Erfahrungssätze, denn sie sind jedenfalls möglich. Das gilt auch, soweit das FG angenommen hat, es fehle bezogen auf die Annahme einer mit der Sonderumlage beabsichtigten Darlehenstilgung trotz der Möglichkeit der Rückanlage an dem notwendigen konkreten zeitlicng im Zusisamlage.

  15. 6. Da bereits die Tatbestandsvoraussetzungen des § 8b Abs. 6 Сатц 2 и.в.м. Абс. 3 Satz 3 KStG erfüllt sind, kommt es darauf, ob bezogen auf die Klägerin ein Fall des § 8b Abs. 3 Satz 4 или 5 KStG vorliegt, nicht mehr an.

  16. 7. Die Kostenentscheidung folgt aus § 135 Abs. 2 FGO.

Налоговое законодательство Германии, запрещающее перенос корпоративных убытков на будущие периоды, противоречит Конституции, постановления суда — MNE Tax

Ниндзя-Антония Реджелин

Немецкого суд свалил части спорного закона, отрицающий налоговые убытки к переносу следующих изменений акционеров, постановив, что положения Конституции.

Федеральный конституционный суд Германии 12 мая пришел к выводу, что § 8c Закона о корпоративном подоходном налоге (KStG), действовавший с 2008 по 2015 год, нарушает принцип равенства, закрепленный в конституции Германии.

Согласно закону, с 2008 по 2015 год перенесенные налоговые убытки корпорации частично или полностью аннулируются в случае передачи акций. Если передается не менее 25% акций, перенос убытков на будущие периоды аннулируется пропорционально. Если передается более 50% акций, наступает полный убыток.Эти случаи известны как «приобретения с целью злонамеренного участия».

Суд отклонил часть закона, которая касается частичного отказа от переноса убытков на будущие периоды в случае пропорциональной смены акционеров от более чем 25% до 50%.

Немецкие лимиты на налоговые убытки

Ограничение вычета убытков было введено в качестве меры по борьбе с налоговыми злоупотреблениями для предотвращения транзакций, которые приводят к возникновению убыточных компаний, то есть компаний без деятельности, но с претензиями на убытки. Закон включает несколько незначительных исключений, например, для операций, происходящих в пределах 100% контролируемых групп, и предусматривает исключения в той степени, в которой налогооблагаемая встроенная прибыль в активах существует на уровне убыточной организации.

С момента введения в 2008 г. ограничение неоднократно подвергалось критике не только со стороны корпораций, но особенно со стороны сектора стартапов.

Молодые предприниматели утверждали, что инвесторы с меньшей вероятностью будут финансировать свои предприятия, если накопились убытки, особенно на этапе основания, для финансирования расходов на исследования и разработки, которые нельзя использовать в дальнейшем. Это рассматривалось как возможное сдерживающее средство для индустрии венчурного капитала в Германии.

Эти вопросы были рассмотрены законодательным органом в законе, принятом в прошлом году.Новое исключение (§ 8d KStG), применимое с 1 января 2016 года, позволяет корпорациям использовать убытки при смене акционеров, если бизнес работал исключительно с той же деловой целью в течение трех лет до смены собственника или с момента его основания, если установлен менее чем на три года.

Решение суда

В своем решении Федеральный конституционный суд Германии постановил, что предложение 1 статьи 8c KStG не соответствует принципу равенства, предусмотренному в пункте 3 статьи 3 Конституции Германии.

Суд постановил, что не было фактических оснований для дискриминационного отношения к корпорациям, поскольку запрет на вычет не зависел от того, имело ли место такое вредное участие.

Суд признал попытку законодательного органа предотвратить налоговые злоупотребления. Тем не менее, он классифицировал выбранное положение как неподходящее и произвольное. Отказ от вычета убытков одних компаний, но не других, будет неравным бременем для налогоплательщиков.Такое неравное обращение потребовало бы конкретной фактической аргументации, которой не было.

Суд не признал постановление само по себе недействительным и имеющим обратную силу. Вместо этого законодательному органу предоставляется возможность внести поправки в неконституционное положение до 31 декабря 2018 года.

Последствия

Важно отметить, что решение распространяется только на частичную потерю перенесенных убытков в случае пропорциональной смены акционеров более чем на 25% до 50%.Суд не сделал заявления о полном изъятии убытков при передаче более 50% акций.

В этом отношении конституционная оценка положения остается открытой. Более того, новая правовая ситуация с 2016 года, то есть распространение новых исключений на конфискацию, также прямо не является предметом судебного решения.

Возможны разные исходы. Одним из решений может быть то, что законодательный орган распространит действие § 8d KStG, введенного в прошлом году, на налоговые годы после 1 января 2008 года.

Раздел 8d KStG может быть недостаточно точным, чтобы пройти конституционную проверку. По-прежнему остается много неопределенностей, которые необходимо прояснить и которые также должны оцениваться с точки зрения конституционного равенства.

Если законодательный орган не выполняет постановление суда, статья 8c, пункт 1 KStG (теперь § 8c, пункт 1, пункт 1 KStG) будет считаться недействительным в объеме и в сроки, указанные в решении.

Законодательный орган пока не получил публичной реакции.Можно ожидать, что решение будет принято надлежащим образом только после того, как состоятся федеральные выборы в сентябре 2017 года и новое правительство приступит к работе.

Как правило, затронутые налогоплательщики должны сначала дождаться ответа законодательного органа до 31 декабря 2018 г. Уведомления о начислении налогов, касающиеся § 8c KStG, должны оставаться открытыми в качестве меры предосторожности.

Ниндзя-Антония Реггелин живет в Берлине, где возглавляет налоговую политику бизнес-ассоциации.

Ранее она работала в ОЭСР, участвуя в проекте, который привел к публикации Плана действий BEPS.До этого она работала в PwC в Германии, где занималась международным налоговым структурированием.

Ниндзя имеет степень магистра права международной торговли Университета Бонда в Австралии и степень магистра международных отношений Брюссельской школы международных исследований Кентского университета.

Beitrittsaufforderung: «Verschonungsregelung» des § 34 Abs. 16 КСтГ 2002 г. des JStG 2008

Soweit sich die «Verschonungsregelung» des § 34 Abs.16 КСтГ 2002 г. des JStG 2008 nur auf in der Wohnungswirtschaft tätige Körperschaften, Denen juristische Personen des öffentlichen Rechts beteiligt sind, erstreckt und diese Beteiligung zu mindestens 50% mittelbar order unmittelbar bestehen unmuss, istreckt 3 Абс. 1 GG zu prüfen, ob es für diese unterschiedliche Behandlung innerhalb der Gruppe von Wohnungsunternehmen einen sachlichen Grund gibt. Das BMF wird zum Beitritt aufgefordert und gebeten, Hinweise auf den Hintergrund der vom Gesetzgeber vorgenommenen Differenzierungen zu geben.

Der Sachverhalt:
Die Klägerin ist eine GmbH und errichtet, vermietet, erwirbt sowie veräußert u.a. Wohnungen. Vor ihrer Privatisierung in den Jahren 1998 und 2001 war ein Bundesland einer ihrer Anteilseigner gewesen. Nach dem Wegfall der früheren persönlichen Steuerbefreiung für gemeinnützige Wohnungsunternehmen gem. § 5 Абс. 1 Nr. 10 KStG 1984 durch das Steuerreformgesetz 1990 hatte die Klägerin in der letzten steuerlichen Schlussbilanz auf den 31.12.1990 gem Wohnungsbestände. § 13 Абс. 2 шт. 3 KStG 1984 auf die deutlich höheren Teilwerte aufgestockt. Der daraus erzielte Gewinn blieb steuerfrei. In der Gliederungsrechnung erfasste die Klägerin das hieraus resultierende steuerliche (Mehr-) Eigenkapital als Teilbetrag i.S.d. § 30 Абс. 2 № 2 КСтГ 1991 (ЭК 02). Durch steuerliche Verluste und Ausschüttungen bestand zum 31.12.2001 ein EK 02 i.H.v. über 1,6 Mrd. €. Dieses fortgeschriebene EK 02 betrug aufgrund einer 2002 erfolgten Verschmelzung zum 31.12.2006 рунд 1,8 Мрд. €.

Die Klägerin beantragte im September 2008 unter Bezugnahme auf § 34 Abs. 16 С. 1 КСтГ 2002 г. des JStG 2008 (KStG 2002 n.F.) die Weiteranwendung der §§ 38, 40 KStG 2002 i.d.F. des JStG 2007 (KStG 2002 a.F. — sowie des § 10 des UmwStG 2006 i.d.F. des Gesetzes über steuerliche Begleitmaßnahmen zur Einführung der Europäischen Gesellschaft und zur Änderung weiterer steuerrechriftenher Vors). Mit dem Antrag sollte eine Feststellung des Körperschaftsteuererhöhungsbetrages nach § 38 Abs.5 шт. 6 КСтГ 2002 н.ф. mit der daran anschließenden (abgeltenden) Besteuerung i.H.v. 3/100 dieses Betrages verhindert werden.

Das Finanzamt setzte den Körperschaftsteuererhöhungsbetrag i.H.v. рунд 56,3 млн. € fest und lehnte den Antrag nach § 34 Абс. 16 С. 1 КСтГ 2002 н.ф. ab, da die Klägerin nicht die gesetzlichen Voraussetzungen der Norm erfülle und ihr deren persönlicher Anwendungsbereich nicht eröffnet sei. Das FG wies die hiergegen gerichtete Klage ab.Auf die Revision der Klägerin forderte der BFH das Bundesministerium der Finanzen (BMF) zum Beitritt in das Verfahren auf.

Gründe:
Das durch § 34 Abs. 16 КСтГ 2002 н.ф. eingeräumte Recht, für die Anwendung des bisherigen Rechts zu optieren, und damit einer sofortigen, ausschüttungsunabhängigen Nachbelastung des Endbestandes des EK 02 zu entgehen, beründet eine Besserstellung steuörörbefrefrefiter Kölnen.Soweit sich diese Optionsmöglichkeit erstens nur auf in der Wohnungswirtschaft tätige Körperschaften, denen juristische Personen des öffentlichen Rechts beteiligt sind, erstreckt und zweitens dieuss Beteiligung zubar undestenshender 50% Art. 3 Абс. 1 GG zu prüfen, ob es für diese unterschiedliche Behandlung innerhalb der Gruppe von Wohnungsunternehmen einen sachlichen Grund gibt.

Im Schrifttum wird in der vom Gesetzgeber в § 34 Abs.16 КСтГ 2002 н.ф. getroffenen Regelung eine Ungleichbehandlung gesehen, weil nicht allen betroffenen Unternehmen ein Wahlrecht в Bezug auf eine weitere Anwendung der bisherigen ausschüttungsabhängigen Besteuerung eingeräumt wird.

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